财行〔2019〕11号代扣代缴手续费的解读

　　财行〔2019〕11号代扣代缴手续费的解读

　　一、"三代"范围

　　(一)代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时,代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为.

　　(二)代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时,代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为.

　　(三)委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求,按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和有关规定,委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为.

　　二、"三代"的管理

　　税务机关应严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定和"放管服"改革有关要求开展"三代"工作.税务机关应按照法律、行政法规,以及税务总局有关规定确定"三代"单位或个人,不得自行扩大"三代"范围和提高"三代"税款手续费支付比例.

　　(一)税务机关应依据税务总局有关规定,对负有代扣代缴、代收代缴的扣缴义务人办理登记.

　　对法律、行政法规没有规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人,税务机关不得要求履行代扣代缴、代收代缴税款义务.

　　(二)税务机关应严格按照法律、行政法规,以及税务总局委托代征相关规定确定委托代征范围,不得将法律、行政法规已确定的代扣代缴、代收代缴税款,委托他人代征.

　　(三)对于需按比例支付"三代"税款手续费的,税务机关在确定"三代"单位或个人的手续费比例时,应从降低税收成本的角度,充分考虑"三代"单位或个人的业务量、工作成本等因素,确定合理的手续费支付比例,可根据需要在相应规定的支付比例范围内设置手续费支付限额.

　　三、"三代"税款手续费支付比例和限额

　　(一)法律、行政法规规定的代扣代缴税款,税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费,且支付给单个扣缴义务人年度较高限额70万元,超过限额部分不予支付.对于法律、行政法规明确规定手续费比例的,按规定比例执行.

　　(二)法律、行政法规规定的代收代缴车辆车船税,税务机关按不超过代收税款的3%支付手续费.

　　(三)法律、行政法规规定的代收代缴委托加工消费税,税务机关按不超过代收税款的2%支付手续费.委托受托双方存在关联关系的,不得支付代收手续费.关联关系依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定确定.

　　(四)法律、行政法规规定的代收代缴其他税款,税务机关按不超过代收税款的2%支付手续费.

　　(五)税务机关委托交通运输部门海事管理机构代征船舶车船税,税务机关按不超过代征税款的5%支付手续费.

　　(六)税务机关委托代征人代征车辆购置税,税务机关按每辆车支付15元手续费.

　　(七)税务机关委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税,税务机关按不超过代征税款的0.03%支付代征手续费,且支付给单个代征人年度较高限额1000万元,超过限额部分不予支付.委托有关单位代售印花税票按不超过代售金额5%支付手续费.

　　(八)税务机关委托邮政部门代征税款,税务机关按不超过代征税款的3%支付手续费.

　　(九)税务机关委托代征人代征农贸市场、专业市场等税收以及委托代征人代征其他零星分散、异地缴纳的税收,税务机关按不超过代征税款的5%支付手续费.

　　综合上文可以知道,企业代扣代缴境外企业增值税及附加税费是由财税【2016】36号文件附件1和维护建设税暂行条例规定的,企业代扣代缴的境外企业增值税及附加税费,可以享受2%的手续费返还,但该手续费返还不能超过年度较高限额70万元,超过部分税务机关不予返还.

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